Impozitarea Veniturilor Obținute din România de Persoanele Nerezidente

I. 1. Noţiunea de nerezident

Prin nerezident se înţelege orice persoană juridică străină şi orice persoană fizică nerezidentă. Persoana juridică străină este orice persoană juridică ce nu a fost înfiinţată în conformitate cu legislaţia României sau care nu are locul de exercitare a conducerii efective în România. Persoană fizică nerezidentă este, potrivit legii, orice persoană fizică care nu este persoană fizică rezidentă, adică acea persoană fizică ce nu îndeplineşte niciuna dintre următoarele condiţii:

• are domiciliul în România;

• centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;

• este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;

De asemenea, este persoană fizică nerezidentă un cetăţean străin cu statut diplomatic sau consular în România, un cetăţean străin care este funcţionar ori angajat al unui organism internaţional şi interguvernamental înregistrat în România, un cetăţean străin care este funcţionar sau angajat al unui stat străin în România şi membrii familiilor acestora.

2. Venituri impozabile obtinute din Romania

Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt :

Dividendele.

Legea are în vedere dividendele primite de la o persoană juridică română. Potrivit art.12 din C. Fiscal, dividendele de la o persoană juridică română sunt considerate ca fiind obţinute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate. Prin dividend se înţelege o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecinţă a deţinerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifică procentul de deţinere a titlurilor de participare ale oricărui participant la persoana juridică;

b) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu răscumpărarea titlurilor de participare la persoana juridică, alta decât răscumpărarea care face parte dintr-un plan de răscumpărare, ce nu modifică procentul de deţinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridică;

c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane juridice;

d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de către participanţi.

Legea mai consideră dividend şi primirea de către asociat/acţionar a contravalorii unor bunuri sau servicii livrate persoanei juridice, dacă suma plătită de persoana juridică depăşeşte preţul pieţei pentru astfel de bunuri sau servicii; diferenţa se tratează drept dividend. De asemenea, dacă suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în favoarea unui acţionar sau asociat al persoanei juridice este efectuată în scopul personal al acestuia, atunci suma respectivă este tratată ca dividend.

Dobânzile.

Sunt supuse impozitării dobânzile obţinute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate, adică atât dobânzile de la un rezident cât şi dobânzile de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a sediului permanent. Dobânda reprezintă orice sumă ce trebuie plătită sau primită pentru utilizarea banilor, indiferent dacă trebuie să fie plătită sau primită în cadrul unei datorii, în legătură cu un depozit sau în conformitate cu un contract de leasing financiar, vânzare cu plata în rate sau orice vânzare cu plata amânată.