Dubla impunere internațională

Ca urmare a dezvoltarii si perfectionarii mijloacelor de productie si a tehnologiilor, adancirea diviziunii sociale a muncii, largirii pietei, amplificarii schimburilor de marfuri intermediate de bani dincolo de granitele statului, extinderea si diversificarea tranzactiilor cu efecte comerciale si hartii de valoare, apar tot mai frecvent situatii in care acelasi individ se afla in legatura politica, economica sau sociala fata de doua sau mai multe state.

In conditiile economiei contemporane, circulatia libera a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice si juridice desfasoara activitati diverse, din care obtin venituri sau detin averii in mai multe tari.

Datorita acestei realitati, a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperarii economice si financiare internationale, stabilirea autoritatii publice competente sa procedeze la impunerea veniturilor realizate si a averilor detinute de persoane fizice si juridice in alte tari, decât cea careia ii apartin, astfel incât sa se evite dubla impunere fiscala.

Cunoasterea temeinica a practicii fiscale internationale are o importanta deosebita in realizarea procesului de largire a cooperarii economice si financiare dintre acestea. Dubla impunere juridica internationala poate deveni, la un moment dat, o piedica in amplificarea relatiilor economice, financiare, de credit, etc. dintre diferite tari.

Dubla impunere fiscala internationala reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp de catre doua autoritati fiscale din tari diferite.

Dubla impunere fiscala internationala poate aparea numai in cazul impozitelor directe, respectiv al impozitelor pe venit si al celor pe avere deoarece pentru marfurile si serviciile cumparate de cetatenii unei tari din alta tara ei nu mai platesc in tara lor impozite indirecte similare cu cele incluse in pretul de cumparare al marfurilor sau serviciilor respective.

O astfel de impunere se poate manifesta doar in cazul in care rezidentii unei tari realizeaza venituri sau detin proprietati in alte tari. Caci, in cazul extrem al perceperii unor impozite o singura data, dar de doua sau mai multe autoritati fiscale juxtapuse din aceesi tara, dubla, tripla sau multipla impunere este o realitate, dar aceasta nu este considerata in teoria finantelor publice o dubla, tripla sau multipla impunere juridica, ci una de natura economica, care se concretizeaza in cresterea presiunii fiscale medii suportate de contribuabilul in cauza in propria tara.

Dubla impunere trebuie sa fie examinata prin prisma particularitatilor politicii fiscale si a modalitatilor de impunere folosite de catre diferite tari.

Dubla impunere se poate ivi sub doua forme, si anume:

a) voita, intentionata de legiuitor

b) nevoita, neintentionata de legiuitor.

Dubla impunere voita consta in aceea ca statul incearca prin aceasta metoda sa ingreuneze concurenta exercitata de capitalul extern intr-o ramura economica.

Dubla impunere neintentionata, intamplatoare, se intalneste in cazul in carenbu se iurmareste, dar se realizeaza, prin coincidenta diferitelor impozite din aceeasi tara si din strainatate, afectarea aceluiasi venit sau bun din doua tari.

Fenomenul de dubla impunere juridica internationala se produce nu datorita structurilor diferite ale sistemelor fiscale, ci datorita conceptiilor diferite care stau la baza impunerii. In practica fiscala se aplica doua conceptii: conceptia teritoriala, care are la baza criteriul sursei veniturilor ori locul unde este situata averea; si conceptia globala sau mondiala, care are la baza criteriul rezidentei sau al nationalitatii, contribuabilului persoana fizica, respectiv a sediului contribuabilului persoana juridica.

Aparitia dublei impuneri se datoreaza modului in care sunt aplicate criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau averii. In practica fiscala internationala criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii sunt:

- criteriul rezidentei (sau al domiciliului fiscal), potrivit caruia impunerea veniturilor sau averii se realizeaza de autoritatea fiscala din tara careia apartine rezidentul, indiferent daca veniturile sau averea, care fac obiectul impunerii, sunt obtinute sau se afla pe teritoriul acelei tari sau in afara acesteia;

- criteriul nationalitatii, potrivit caruia o tara impune rezidentii sai, care realizeaza venituri sau poseda avere din (in) tara respectiva, indiferent daca acestia locuiesc sau nu in tara lor;

- criteriul originii veniturilor (teritorialitatii), potrivit caruia impunerea se efectueaza de catre organele fiscale din tara pe al carei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afla averea, indiferent de rezidenta sau nationalitatea beneficiarilor de venituri.