Particularități ale Contabilității Americane

Particilarităţile contabilităţii americane pot fi puse în evidenţă pe două direcţii:

- Conceptualizarea contabilităţii americane;

- Practicile contabile americane.

Cu privire la conceptualizarea contabilităţii americane trebuie să tratăm:

- definirea principiilor contabile;

- modul de reglementare a cadrului contabil conceptual.

Referitor la practicile contabile americane vom urmări:

- măsurarea;

- evaluarea;

- tratarea contractelor de locaţie;

- capitalizarea unor cheltuieli;

- tratamente aplicate valorilor de exploatare;

- activele circulante şi datoriile pe termen scurt.

1. Definirea principiilor şi a postulatelor contabile

1.1. Principiile contabile

Sunt definite de către Eric Kohler ca fiind “ ansamblul doctrinei legate de teoria contabilă şi de procedurile contabile, având ca scop explicarea practicilor în vigoare şi ghidarea practicii curente în alegerea diferitelor convenţii şi proceduri”.

Potrivit acestei definiţii, prezentarea principiilor contabile se realizează ca “un element fundamental al structurii teoriilor contabile”, necesar înţelegerii principiilor, iar funcţia lor serveşte drept “ghid în evaluarea practicilor contabile şi în alegerea metodelor şi procedurilor contabile”.

Analizând principiile contabile americane pot fi puse în evidenţă două curente, două şcoli:

- un curent consideră principiile contabile ca fiind “ enunţuri foarte generale , de natură conceptuală”;

- un altul leagă principiile contabile de “ tehnici specifice contabilităţii şi de reguli precise ale practicii contabile”.

a) Conform primei şcoli, identificăm mai multe grupuri de normalizatori contabili, cum ar fi:

- Moonitz, Sprouse, Peloubet şi Tietjen, care consideră că principiile contabile sunt fundamentale prin natura lor şi derivate, în primul rând din anumite postulate, iar pe de altă parte, din studiul logic şi teoretic al mediului. Acest lucru conduce la ideea că principiile contabile se repliază la “shimbările de mediu”, polarizând în jurul acestora.

- Chambers, Catlett, Anthony şi Queenan, care dezvoltând conceptele grupului anterior menţionat, plasează principiile contabile într-o structură teoretică a contabilităţii, între postulatele, conceptele şi ipotezele de bază, pe de o parte şi, practici, reguli, proceduri şi metode contabile, pe de altă parte. Potrivit acestora postulatele sunt derivate din mediul economic şi politic în care se dezvoltă contabilitatea.

- Cowan, consideră că teoria contabilă este structurată pe trei niveluri, corespunzând unui sistem DEDUCTIV:

- primul nivel: POSTULATELE( derivate dintr-un studiu logic al

mediu;

- al doilea nivel: PRINCIPIILE( de natură generală, continuă şi

prmanentă) ;

- Al treilea nivel: REGULILE( care au rolul de a ghida problemele

practicii).

b) Cea de a doua şcoală are ca adepţi pe:

- Blough, care consideră principiile contabile ca fiind nişte proceduri contabile;

- Kester, defineşte principiile contabile ca fiind reguli de conduită, produse ale unei legi sau ale profesiei contabile, aplicate în practica de contabilitate;

- Grady, care defineşte principiile contabile drept reguli fundamentate pe bază de observare sau pe cale experimentală;

- Luper şi Rosenfield, care consideră că în construcţia principiilor contabile, la bază stau utilitatea, nevoia practică, observarea şi experienţa.

Adepţii acestei şcoli acordă contabilităţii o trăsătură de tip utilitar, considerând principiile contabile acceptabile numai dacă sunt utile şi nici de cum coorente cu postulatele şi conceptele contabile de bază. Astfel întregul sistem de principii contabile este elaborat după o shemă inductivă.

c) Ca o reacţie la cele două şcoli care au concepţii contradictorii s-a prefigurat şi o a treaia concepţie, care are ca adepţi pe:

- Skinner şi Tietjen care propune a se face distincţia între principii( considerate reguli generale) şi practici( catalogate drept metode de contabilitate);

- Gordon care reţine un singur termen, acela de “principii contabile”, pe care le împarte în două categorii: principii foarte generale şi principii mai precise.

APB reluând această ultimă clasificare, emite o recomandare pri care împarte principiile contabile în trei categorii:

- principii generale( peavasive principles);

- principii generale operaţionale( board operating principles);

- principii contabile de detaliu( detailed accounting principles).