Contabilitatea entităților economice europene

INSTRUMENTAREA CONTABILA A OPERATIILOR PRIVIND

CONTRACTELE DE CONSTRUCTII

Prin natura activitatii stabilita prin contractile de constructii,data la care activitatea prevazuta in contract incepe si,respectiv,data la care activitatea este definitivata se inscriu de regula in perioade contabile diferite.Problema principala a contabilitatii contractelor de constructii o reprezinta alocarea veniturilor si a cheltuielilor contractuale in perioadele contabile in care munca de constructie a fost prestata.

Standardul furnizeaza recomandari in ceea ce priveste aplicarea criteriilor de recunoastere stabilite in Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare, pentru a determina perioada in care veniturile si costurile contractuale trebuie recunoscute ca venituri si cheltuieli in contul de profit si pierdere.

Aria de aplicabilitate

Prevederile standardului se aplica pentru contabilitatea contractelor de constructii in situatiile financiare ale constructorilor.

Definitii

Contractul de constructii este un contract negociat in mod particular pentru construirea unui active sau a unei combinari de active care se afla intr-o stransa interdependenta in ceea ce priveste proiectarea,tehnologia si functionarea sau utilitatea lor finala.

Contractul cu pret fix este un contract de constructie in care constructorul este de accord cu un pret contractual fix sau cu o rata fix ape unitatea de produs finit care in unele cazuri este supusa clauzelor de escaladare a preturilor.

Contractul cost plus este un contract de constructie in care constructorul recupereaza costurile premise sau altfel definite,plus un procent din aceste costuri sau un onorariu fix.

Contractele de constructii includ:

• contractele pentru furnizarea de servicii ce sunt aferente in mod direct construirii activelor

• contractile pentru restaurarea activelor si restaurarea mediului,ulterior demolarii activelor.

Contractele de constructii sunt clasificate in contracte cu pret fix si contracte “cost plus”.Unele contracte pot contine caracteristici atat ale contractelor cu pret fix,cat si ale contractelor “cost plus”.

In astfel de circumstante trebuie luate in considerare toate conditiile prevazute pentru estimarea rezultatelor in cazul contractelor cu pret fix si, respectiv, al contractelor cost plus, pentru a determina perioada in care urmeaza sa se recunoasca veniturile si cheltuielile contractuale.

Combinarea si segmentarea contractelor de constructii

Atunci cand un contract acopera un numar de active,construirea fiecarui activ trebuie tratata ca un contract separat de constructii in situatia in care:

• au fost facute propuneri separate pentru fiecare activ

• fiecare activ a fost supus unei negocieri separate,iar constructorul si beneficiarul au putut fie sa accepte,fie sa respinga acea parte a contractului aferenta fiacarui activ

• costurile si veniturile aferenta fiecarui activ pot fi identificate

Un grup de contracte,fie au nu beneficiar sau mai multi,trebuie tratat ca un contract separat de constructii daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

• grupul de contracte este negociat intr-un singur pachet;

• contractele sunt stans legate, astfel incat ele sunt parte ale unui singur proiect cu o rata de profit globala

• contractele se desfasoara simultan sau intr-o secventa continua.

Un contract poate sa prevada construirea unui alt activ la alegerea beneficiarului sau poate poate fi amendat astfel incat sa includa construirea unui active aditional. Construirea unui alt active trebuie tratata ca un contract separat de constructie atunci cand:

• activul difera in mod semnificativ ca proiectare, tehnologie sau in functie de activul sau activele aflate sub incidenta contractului initial;

• pretul activului este negociat fara a se tine cont de pretul contractului initial.

Veniturile contractuale

Veniturile contractuale trebuie să cuprinda:

• valoarea initiala a veniturilor convenite in contract;

• modificarile în lucrările contractuale, revendicările şi plăţile de stimulare:

- în limita sumei probabil a fi obţinută ca venit;

- care se pot evalua în mod credibil.

Venitul contractual este evaluat la valoarea justă a contraprestaţiei primite sau care poate fi primită. Evaluarea venitului contractual este afectată de multitudinea incertitudinilor care depind de profitul evenimentelor ulterioare. Estimările trebuie adesea revizuite, pe măsură ce noi evenimente apar şi incertitudinile sunt rezolvate. Prin urmare, valoarea veniturilor contractuale poate creşte sau descreşte de la un exerciţiu financiar la altul. De exemplu:

• un antreprenor şi un beneficiar pot conveni asupra modificărilor sau revendicărilor care măresc sau micşorează venitul contractual într-un exerciţiu financiar ulterior celui în care contractul a fost iniţial convenit;

• valoarea venitului stabilit printr-un contract cu preţ fix poate creşte, ca rezultat al aplicării clauzelor de escaladare a preţurilor;

• valoarea venitului contractual poate descreşte ca rezultat al penalităţilor apărute din întârzierile cauzate de antreprenor în definitivarea contractului;

• când un contract cu preţ fix implică un preţ fix pe unitatea de producţie, venitul contractual creşte o dată cu mărirea numărului de unităţi.

O creanta este o sumă pe care construcotul caută să o colecteze de la beneficiar sau de la un terţ pentru costurile neincluse în preţul contractului. O creanta poate apărea, de exemplu, de la beneficiar, datorită întârzierilor, erorilor în specificaţii sau proiectare şi a disputării variaţiilor acestuia.