Reglementări conținute în IAS 20. Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală

IAS 20 “Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală” reformulat înlocuieşte Standardul iniţial aprobat în anul 1982 de către Consiliu. Acesta este prezentat în formă revizuită din anul 1991 pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate. IAS 20 conturează funcţionalitatea subvenţiilor guvernamentale şi a asistenţei guvernamentale în activităţile contabile.

Aspectele contabile privind subvenţiile guvernamentale şi asistenţă guvernamentală, inclusiv împrumuturile nerambursabile, sunt rezolvate prin intermediul IAS 20 ”Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală”. Acesta abordează tratamentul contabil şi prezentarea informaţiilor de către întreprinderile care primesc subvenţii, asistenţă şi împrumuturi guvernamentale. În acest scop sunt prezentate conceptele şi fundamentale contabile relevante, recunoaşterea, evaluarea şi prezentarea informaţiilor în situaţiile financiare.

Astfel IAS 20 conturează funcţionalitatea subvenţiilor guvernamentale şi a asistenţei guvernamentale în activităţile contabile.

1.1 Domeniu de aplicare

Prin IAS 20 ”Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală” se reflectă tranzacţiile care privesc transferul de resurse guvernamentale în favoarea unor întreprinderi care au prestabilite anumite criterii privind activitatea de exploatare proprie. Standardul este aplicat la contabilizarea şi prezentarea subvenţiilor guvernamentale dar şi la reprezentarea formelor de asistenţă guvernamentală.

Standardul nu tratează :

a) problemele speciale apărute la contabililizarea subvenţiilor guvernamentale care reliefează consecinţele modificării preţurilor sau a informaţiilor suplimentare de acelaşi fel ;

b) sistenţa guvernamentală care este acordată unor entităţi sub formă de beneficii disponibile la stabilirea profitului impozabil sau care sunt determinate ori limitate pe baza datoriei privind impozitul pe profit. ( de exemplu creditele fiscale pentru investiţii sau perioadele de scutire de la plata impozitului pe profit ) ;

c) participarea guvernamentală la deţinerea entităţii ;

d) subvenţiile guvernamentale tratate de IAS 41 Agricultura.

Guvernele pot avea acces în tranzacţii, în legătură cu finanţarea de active şi de cheltuieli neavând calitatea de acţionari sau de asociaţi.

1.2 Definiţii

Guvernul se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile guvernamentale şi la alte instituţii similare, local, naţionale sau internaţionale.

IAS 20 defineşte subvenţiile guvernamentale ca asistenţă acordată de guvern sub forma unor transferuri de resurse către o entitate în schimbul conformării, în trecut sau în viitor, cu anumite condiţii referitoare la activitatea de exploatare a entităţii. Subvenţiile înlătură acele forme de asistenţă guvernamentală careia nu i se poate conferi o anumită valoare, precum şi tranzacţiile cu guvernul care nu se pot distinge de obişnuitele operaţiunile comerciale ale unei întreprinderi.

Asistenţa guvernamentală reprezintă acele acţiuni întreprinse de către guvern cu scopul de a acorda anumite beneficii economice specifice unei entităţi sau unei categorii de entităţi care îndeplinesc anumite criterii. Asistenţa guvernamentală îmbracă mai multe forme, fluctuând atât în ceea ce priveşte natura asistenţei cât şi condiţiile referitor la ataşarea ei. Scopul asistenţei guvernamentale este de a încuraja o întreprindere de a se angaja într-o direcţie a activităţii care în mod normal nu ar fi fost urmată dacă asistenţa guvernamentală nu ar fi fost acordată.