Sistemul contabil american și referențialul contabil internațional

Proiectul de convergenţă IFRS – U.S. G.A.A.P.

Proiectul constituie un avans semnificativ al apropierii referenţialelor contabile internaţional recunoscute şi ar putea să faciliteze acceptarea de către Comisia americană a valorilor mobiliare (SEC) de situaţii financiare întocmite, conform standardelor internaţionale de raportare financiară, de societăţile europene ce doresc să se coteze pe piaţa americană, fără a face apel la un tablou de corespondenţe cu standardele americane. Proiectul cuprinde 2 faze:

Faza 1 care cuprinde prevederi care ar trebui să intre în vigoare până în 2005 și care acoperă următoarele probleme:

divergenţele care rezultă din propunerile IASB, în cadrul proiectului „Ameliorările standardelor existente”: Aceste divergenţe au fost rezolvate, de fiecare dată când a fost posibil, în cursul deliberărilor finale ale organismului internaţional, înaintea publicării, la 18 decembrie 2003, a standardelor revizuite definitiv;

divergenţele care rezultă din publicarea standardului american FAS 144, referitor la activele pe termen lung destinate a fi cedate şi la activităţile abandonate: această secţie a proiectului de convergenţă a dat naştere la publicarea de către IASB mai întâi a expozeului-sondaj ED 4 apropiat de standardul american;

divergenţele în materie de provizioane pentru riscuri şi cheltuieli (proiect de convergenţă între standardul IAS 37 „Provizioane, datorii eventuale şi active eventuale” şi standardul american FAS 146 „Contabilizarea costurilor asociate ieşirii sau abandonurilor de activităţi”): concluziile referitoare la această temă urmau să intre în vigoare după 2005.

Faza 2 vizează următoarele teme:

stocuri (subactivitatea şi pierderile din producţie);

politicile contabile, schimbările de estimări şi corectările de erori;

impozitele amânate: aplicarea abordării diferenţelor temporare;

contractele de construcţii (complemente practice, în aşteptarea definitivării proiectului pe termen lung, referitor la luarea în cont a veniturilor);

asocierile în participaţie: definiri şi metoda consolidării proporţionale;

cercetare şi dezvoltare;

situaţii financiare intermediare.

Acest proiect de covergență a obținut susținerea Comisiei Europene, și vizează pe termen mediu:

o asistenţă tehnică al cărei scop este utilizarea noţiunii de valoare justă;

obligaţia de a întocmi, prezenta şi publica o situaţie a performanţei economice;

o adeziune la modelul american referitor la raportarea pe segmente.

La 27 februarie 2006, FASB şi IASB au actualizat memorandumul referitor la convergenţa între standardele lor până în 2008. Nu poate fi neglijată nici armonizarea cadrelor conceptuale elaborate de FASB şi IASB.

Sistemul contabil american – U.S. G.A.A.P.

Statele Unite ale Americii reprezintă o federaţie formată din 50 de alte state, fiecare cu propriile sale organisme de reglementare a activităţilor economice şi a obligaţiilor fiscale, cu puteri extinse în interiorul graniţelor teritoriale.

În SUA, cercetarea contabilă îmbracă două expresii:

pe de o parte, ea este normativă, căutând să uniformizeze practicile;

pe de altă parte, ea este pozitivă, pentru că încerarcă să explice, prin forţa cercetării de tip empiric, de ce contabilitatea este cea ce este, de ce contabilii fac ceea ce fac şi care sunt efectele acestor fenomene asupra oamenilor şi asupra resurselor.

Surse de drept

Sursele dreptului contabil american sunt:

Comisia de Valori mobiliare (US – SEC – Securities and Exchange Commission);

Legea federală privind impozitarea veniturilor (Internal Revenue Code);

Consiliul pentru standarde de contabilitate financiară (FASB – Financial Accounting Standards Board);

Consiliul pentru standarde de contabilitate publică (GASB – Governmental Accounting Standards Board);

Institutul american al contabililor autorizaţi (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants).