Impunerea globală a veniturilor persoanelor fizice

Cap. 1 Impactul socio-economic al impozitării globale a veniturilor si structura acestuia

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta într-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizează venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat,cu unele exceptii prevăzute de legile statului respectiv.

În practica fiscală, se întâlnesc două sisteme de asezare a impozitelor pe veniturile realizate de persoanele fizice si anume:

1. sistemul impunerii separate, care presupune o impunere pe fiecare categorie de venit (în functie de natura acestuia) al persoanei fizice în cauză;

2. sistemul impunerii globale, care presupune faptul ca, după ce în cursul anului s-a efectuat impunerea separată pentru fiecare venit în parte,veniturile realizate de persoana fizică se cumulează, si pe baza unei noi grile de impozitate anuală progresive pe transe de venit, se calculează impozitul anual.

Calculat în acest fel, impozitul calculat se compară cu totalul impozitelor achitate provizoriu de subiectul impozabil (cu ocazia impunerilor separate, în cursul anului) si apoi se face reglarea diferentelor.

Stabilirea unei astfel de grile, în caul globalizării veniturilor, avantajează persoanele cu venituri mici si chiar medii, cărora, de regulă, după finalizare impozitării globale, li se va restitui o parte din impozitele plătite în cursul anului. Grila în cauză are cote progresive mai apăsătoare pentru veniturile mari si foarte mari, ceea ce va determina ca persoanele în cauză să datoreze în plus impozite fată de cele achitate cu ocazia impunerii separate.

Concepută în acest fel, impunerea pe veniturile globale, în cazul persoanelor fizice, are si un important rol de protectie socială în favoarea celor cu venituri mici si foarte mici, această metodă manifestându-se ca si un important mijloc de interventie a statului în economie, prin redistribuirea veniturilor între diferitele grupuri sociale.

În majoritatea tărilor lumii, prin impozitele pe venit se impun veniturile persoanelor fizice, în mod separat, asa cum s-a arătat mai sus, dar există posibilitatea globalizării veniturilor si pe familie, la cei care gospodăresc împreună, sistem în care tara noastră nu este aplicat încă.

Încasarea acestor impozite se face de obicei prin stopaj la sursă (de la contribuabili în timpul anului), la plata salariilor sau a altor venituri, spre exemplu, iar reglarea diferentelor, după globalizare, se face prin plata directă de către cei în cauză la organele financiare, dacă este cazul.

Urmarea modului în care este reglementat acest tip de impozit , în România, potrivit legislatiei românesti, au apărut unele notiuni teoretice, printre care:

1. impozitul pe venitul anual global – reprezintă suma impozitului datorată de o persoană fizică pentru veniturile realizate într-un an fiscal, venituri care intră în procesul de globalizare.

2. venitul anual global – reprezintă suma veniturilor nete care intră în regimul de globalizare din tară si străinătate, din care se scad pierderile fiscale reportate si deducerile personale (un fel de minim neimpozabil).

3. venitul brut aferent fiecărei categorii de venituri – reprezintă sumele totale încasate, plus echivalentul în lei al veniturilor în natură.

4. venitul net/pierderea netă – reprezintă diferenta între venitul brut si cheltuielile aferente deductibile.

5. cheltuielile deductibile – sunt cheltuieli aferente activitătilor desfăsurate si care se scad din volumul veniturilor.

6. deducerile personale – reprezintă suma neimpozabilă care se acordă contribuabilului (deduceri personale de bază si suplimentare), în functie de situatia concretă a acestuia (un minim neimpozabil).

7. creditul fiscal extern – reprezintă impozitul plătit în trăinătate si recunoscut în România, care se deduce din impozitul pe venit datorat în România.

În vederea stabilirii mărimii impozitului anual global pe veniturile persoanelor fizice se au în vedere următoarele tipuri principale de venituri realizate de acestea:

- venituri din activitătile independente (din fapte de comert, veniturile din profesii liberale precum si din practicarea unei meserii);

- venituri din salarii si cele asimilate acestora;

- veniturile din cedarea folosintei bunurilor;

Iar un număr de alte venituri impuse în cursul anului se constituie în impozite finale, care nu mai intră în procesul de globalizare, dintre care amintim doar:

- impozitul pe veniturile din dividende;

- venituri din pensii, pentru suma ce depăseste o anumită limită;

- venituri din activităti agricole (numai pentru veniturile din culturi intensive);

- impozitul pe dobânzi;

- impozitul pe premiile în bani si în natură;

- impozitul pe veniturile sub formă de câstiguri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a părtilor sociale;

- impozitul pe veniturile sub forma câstigurilor din operatiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract;

- impozitul pe diverse venituri realizate de persoanele fizice, care nu au fost mentionate mai sus.