Auditul de calitate în cadrul expertizelor contabile judiciare

1. Introducere

Una dintre activitățile de bază ale experților contabili, desfășurată pe parcursul a peste 94 de ani de existență a profesiei contabile din România, o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice în condițiile prevăzute de lege, ca, de exemplu: expertize amiabile (la cerere), expertize contabile judiciare în cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de management, financiar-contabile şi altele.

Cuvântul „expertiză" vine de la latinescul „expertus", adică priceput - lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza reprezintă un concept care se deosebește de audit, control, revizie sau verificare, întrucât conține în sine ideea de exprimare liberă a punctului de vedere al expertului în ceea ce privește obiectivele sau faptele asupra cărora s-a efectuat expertiza. Deci expertiza este prin excelență o lucrare personală şi critică, cuprinzând nu numai rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactității formale şi materiale, dar şi părerea expertului asupra cauzelor si efectelor în legătură cu obiectul supus cercetării sale.

Potrivit reglementărilor Corpului Experților Contabili și ai Contabililor Autorizați din România expertizele contabile, fie ele de natură judiciară sau extrajudiciară, sunt supuse auditului de calitate pentru a asigura în interes public faptul că expertul contabil, care a realizat expertiza, a respectat cerințele necesare efectuării expertizei contabile, și anume, conștiinciozitatea, devotamentul, corectitudinea și imparțialitatea, pentru ca în final expertiza contabilă să își atingă obiectivul, acela de a fi utilă celor care au solicitat-o.

2. Expertiza contabilă judiciară

Expertiza contabilă judiciară reprezintă un mijloc de probă, la care organul de urmărire penală sau instanța de judecată apelează, la cererea părților sau din oficiu, în vederea lămuririi unor împrejurări de fapt şi stabilirii adevărului obiectiv. Aceasta este solicitată de instanțele respective unor specialiști pentru a constata şi evalua anumite fapte, pe care judecătorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei înșiși, stabilind în acest scop punctele asupra cărora experții numiți urmează să se pronunțe.

În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terț în proces, care prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă științifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluționarea cauzei în care a fost dispus.

Cadrul normativ privind expertizele judiciare este format din codurile juridice, respectiv Codul civil, Codul de procedură civilă, Codul penal și Codul de procedură penală, precum și din materialele normative specifice, ca de exemplu Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței şi de insolvență.

Reglementările procedurale privind alegerea şi numirea experților contabili, precum şi modul de efectuare a expertizelor contabile, îndeosebi a celor judiciare, se află în Codurile de procedură civilă şi penală şi în Ordonanța nr. 2/2000 privind organizarea activității de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară care, deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit, conțin reglementări aplicabile expertizei în general.

Reglementările profesionale se adresează deopotrivă expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare, regăsindu-se în Regulamentul de Organizare şi Funcționare al CECCAR, în Norma profesională nr. 35 privind expertizele contabile şi în Codul Etic Național al Profesioniștilor Contabili.

Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă de părţile interesate în expertiză, evitând orice situație care ar presupune o lipsă de independență sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea. Independența expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experților contabili numiți din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experților contabili recomandați de părți sau solicitați în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

3. Auditul de calitate în cadrul expertizei contabile judiciare

În vederea aplicării unitare a Normei profesionale nr. 35 privind expertizele contabile au fost aprobate Normele nr. 12264/2002 privind verificarea calității lucrărilor de expertiză contabilă judiciară, astfel că, prin aceste norme au fost instituite la nivelul fiecărei filiale CECCAR, verificarea rapoartelor de expertiză contabilă judiciară, înainte ca acestea să fie depuse la organele care au solicitat expertiza contabilă judiciară.

Prin urmare, experții contabili, în efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară, au obligația să respecte și să aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 privind expertizele contabile și să prezinte rapoartele de expertiză, care cuprind și opiniile separate ale experților-parte, după caz, pentru a fi supuse auditului de calitate.

Auditul de calitate în cadrul expertizei contabile judiciare răspunde mai multor obiective ale CECCAR, acestea fiind:

- beneficiarii expertizelor contabile judiciare, respectiv instanța, organele, ori părțile care au solicitat aceste expertize, dobândesc o mai bună percepție asupra calității lucrărilor de expertiză executate de către expertul contabil;

- armonizarea comportamentelor profesionale ale experților contabili;

- aprecierea de către organismul profesional a modului de aplicare de către experții contabili a regulilor și normelor profesionale;

- dezvoltarea solidarității în rândul profesiei contabile, prin favorizarea contactelor între colegi și îndrumarea experților contabili care execută pentru prima dată lucrări de expertiză contabilă judiciară;