Situații financiare - arhitectură și reformă

1.Continutul informatiilor publicate in situatiile financiare

In legislatia si practica economica curenta a diferitelor tari, situatiile financiare sunt denumite conturi anuale sau bilant contabil, considerat a fi :

- cel mai reprezentaiv instrument de inregistrare si control folosit de contabilitate, deosebit de util pentru analiza situatiei financiare si caracterizarea activitatii economice a intreprinderii intr-o anumita perioada de gestiune, atat in totalitatea lor, cat si pe diferite stadii ale circuitului economic, cu indicarea beneficiului sau pierderii realizate;

- mijlocul de a oglindi la un moment dat situatia intreprinderii, evaluate in bani, prin punerea fata in fata a mijloacelor si resurselor;

- un calcul de sinteza al contabilitatii, prin care se prezinta la un moment dat situatia economica intr-un perimetru al miscarilor de valori, evaluate in bani;

- un document contabil alcatuit pe baza datelor evidentei contabile, asa cum rezulta ele din inregistrarile curente facute in conturi;

- instrument specific contabilitatii, cu ajutorul caruia se prezinta , in mod centralizat si grupate systematic, datele contabile privind situatia valorica a mijloacelor economice, sursele de formare ale acestora si rezultatele activitatii unei intreprinderi la un moment dat.

Din aceasta insiruire de definitii rezulta ca informatiile publicate prin conturile anuale trebuie sa asigure :

1) determinarea situatiei nete a patrimoniului sau a capitalului propriu, obiectiv realizat cu ajutorul bilantului propriu-zis;

2) determinarea rezultatului economico-financiar net obtinut, care poate fi calculate pe baza datelor din contul de profit-pierdere, dar si pe baza datelor din bilantul propriu-zis

3) furnizarea unor date informationale de detaliu cu privire la evolutia si structura unor componente patrimoniale sau a unor elemente de venituri si cheltuieli, informatii regasite in anexe sau note explicative.

Cu toate eforturile de armonizare a contabilitatii pe plan mondial, arhitectura concreta a situatiilor financiare difera insa, de la o tara la alta, influentand continutul si structura informatiilor contabile prezentate in acestea, in special in note sau anexe.

Potrivit organismului international de normalizare contabila – Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASC) – un set complet de situatii financiare anuale include :

- bilantul;

- contul de profit si pierdere;

- situatia care sa reflecte, dupa caz :

- toate modificarile capitalului propriu;

- modificarile capitalului propriu, altele decat cele care rezultadin tranzactiile de capital cu

Proprietarii si distribuirile catre proprietary.

- tabloul fluxurilor de trezorerie;

- politicile contabile si notele explicative.

Normele europene (Directiva a IV-a) folosesc pentru situatiile financiare notiunea de “conturi anuale” care cuprind :

- bilantul;

- contul de profit si pierdere;

- anexa sau notele la conturile anuale.

In legatura cu forma si continutul situatiilor financiare, aceasta problema este tratata diferit de Standardele Internationale de Contabilitate, ale caror norme se numesc IAS-uri si de Directivele Contabile Europene.

Astfel, IAS-urile nu mentioneaza o forma speciala pentru componentele situatiilor financiare, nu prescriu formatul sau ordinea in care trebuie prezentate elementele, cid oar prezinta o lista a elementelor care trebuie sa se regaseasca in bilant, in contul de profit si pierdere sau celelalte componente ale situatiilor financiare.

In schimb, Directivele contabile europene, in special Directiva a IV-a, prevad scheme si modele care definesc forma si formatul de prezentare a componentelor situatiilor financiare.

2.Influenta mediului asupra modelarii situatiilor financiare ale intreprinderii

Raporturile ce se pot stabili intre lementele situatiilor financiare sunt o reflectare a : constrangerilor “structurale” determinate de natura activitatii in dimensiunile sale tehnice, juridice, economice, a optiunilor strategice pe termen lung stabilite de conducere, precum si a situatiilor conjuncturale care influenteaza activitatea si determina modificari tranzitorii ale patrimoniului.

Ansamblul de factori tehnici, economici, juridici, strategici si conjuncturali care actioneaza asupra structurii situatiilor financiare ale intreprinderii pot fi sintetizati astfel :

2.1. Influenta naturii activitatii :

In primul rand, structura situatiilor financiare, a bilantului in special, este determinate de constrangerile tehnico-economice impuse de natura activitatii.

Intensitatea capitalizarii activitatii adica raportul dintre capitalul fix utilizat si componentele capitalului circulant, reflecta ponderea relative a imobilizarilor in bilant.

Astfel bilanturile intreprinderilor ce desfasoara activitati care necesita importante infrastructuri sau apartinand industriei grele prezinta o pondere insemnata a imobilizarilor corporale in totalul activelor. De asemenea, si cheltuielile cu armonizarea inregistrate in contul de rezultate vor fi mai ridicate, influentand in sensul cresterii fluxului net de trezorerie din exploatare din cadrul tabloului fluxurilor de trezorerie. Si fluxurilede incasari si plati aferente activitatii de investitii vor fio mai inseminate, comparative cu intreprinderile cu dotare tehnica mai slaba.

Durata de viata a imobilizarilor si viteza lor de depreciere fizica si morala se reflecta in raportul dintre imobilizarile brute si cele nete si influenteaza in acelasi mod elementele corespunzatoare din contul de rezultate si tabloul fluxurilor de trezorerie, ca si intensitatea capitalizarii activitatii.

Durata procesului de productie, dependenta de asemenea, de natura activitatii, determina la randul sau importanta relative a stocurilor si structura acestora. Astfel, activitatile cu ciclu de exploatare lung reclama detinerea de stocuri a caror valoare reprezinta o parte insemnata a activelor si indeosebi de stocuri de productie in curs de executie, influentand variatia productiei stocate ca si element al veniturilor din exploatare din cadrul contului de rezultate, precum si variatia stocurilor ca si componenta a nevoii de fond de rulment care influenteaza marimea fluxului net de trezorerie din exploatare.

2.2. Influenta factorilor juridico-economici :

Structura situatiilor financiare este determinate, in al doilea rand, de cadrul juridic in care se desfasoara activitatea intreprinderii.

Orientarile referitoare la conditiile juridice de detinere a capitalului fix pot duce la favorizarea utilizarii imobilizarilor aflate in proprietatea intreprinderii sau, din contra, la recurgerea in mai mare masura la leasing.

Optiunile retinute in aceasta privinta determina ponderea imobilizarilor in activele intreprinderii si raportul dintre activele corporale proprii si cele evidentiate extrabilantier, oricare ar fi imperativele tehnice impuse acesteia.

Cadrul juridico-economic in care se desfasoara activitatea intreprinderii exercita, de asemenea, o influenta importanta asupra structurii bilantului, a contului de rezultate sau a tabloului fluxurilor de trezorerie, la fel cum si forma juridical a intreprinderii sau apartenenta sa la un grup contribuie la modelarea structurii situatiilor financiare.

Spre exemplu, influenta legislatiei in domeniul amortizarii si provizioanelor se regaseste in raportul dintre activele brute si nete si in ponderea amortizarilor si provizioanelor in bilant, precum si in ponderea cheltuielilor cu amortizarile si provizioanele in total cheltuieli sau in influenta acestora asupra fluxurilor de trezorerie din exploatare.