Dubla impunere

INTRODUCERE

Ca urmare a dezvoltării şi perfecţionării mijloacelor de producţie şi a tehnologiilor, adâncirea diviziunii sociale a muncii, lărgirii pieţei, amplificării schimburilor de marfuri intermediate de bani dincolo de graniţele statului, extinderea şi diversificarea tranzacţiilor cu efecte comerciale şi hărţii de valoare, apar tot mai frecvent situaţii in care acelaşi individ se afla in legatura politică, economică sau socială fata de doua sau mai multe state.

În condiţiile economiei contemporane, circulaţia liberă a capitalurilor este o realitate, iar numeroase persoane fizice şi juridice desfasoara activităţi diverse, din care obţin venituri sau deţin averii în mai multe ţări.

Întrucât fiecare dintre statele în cauză poate revendica jurisdicţia fiscală, parţială sau totală asupra persoanelor în cauză, acest fapt generează coexistenţa mai multor sisteme fiscale complementare, determinând astfel o dubla sau uneori multipla impozitare a veniturilor respective.

Cunoaşterea temeinică a practicii fiscale internaţionale are o importanţă deosebita in realizarea procesului de lărgire a cooperării ecoomice si financiare dintre acestea. Dubla impunere juridică poate deveni la un moment dat, o piedică în amplificarea relaţiilor economice,financiare,de credit dintre diferite ţări.

Astfel dubla impunere reprezintă o problemă mondială perpetuă, ce generează creşterea presiunii fiscale şi apariţia evaziunii fiscale, frânează desfăşurarea activităţii economice, diminuează atractivitatea investiţională şi, ca rezultat, minimizează resursele financiare atrase de la agenţii economici în bugetul de stat.

CAPITOLUL I

Definirea dublei impunerii internaţionale

Conţinutul dublei impunerii internaţionale

În sistemul fiscal al fiecărui stat, există anumite reguli de impunere a rezidenţilor (care desfăşoară activitate în străinătate fie sub formă de investiţii, fie nemijlocit prin intermediul reprezentanţelor înregistrate) şi a contribuabililor străini (care îşi desfăşoară activitatea pe teritoriul statului respectiv). Mecanismele de funcţionare a sistemelor fiscale se deosebesc de la ţară la ţară, însă, în sfera impunerii veniturilor şi capitalurilor, între acestea există unele asemănări, care ne permit să concluzionăm asupra unui anumit nivel de armonizare fiscală. Armonizarea poate apărea fie ca rezultat al determinării regulilor corespunzătoare în legislaţia fiscală naţională, fie ca rezultat al acţiunii convenţiilor (bi- şi multilaterale) privind impunerea veniturilor şi capitalurilor.

Apariţia dublei impuneri internaţionale este consecinţa suprapunerii a două suveranităţi fiscale, care îşi exercită, fiecare in parte, dreptul de a imune o anumită materie impozabilă reperată pe teritoriul aflat sub jurisdicţia sa, sau care, deşi îşi are originea pe alt teritoriu aparţie unui contribuabil având rezidenţa pe teritoriul său.

Dubla impunere internaţională reprezintă astfel, supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile şi pentru aceeaşi perioadă de timp de către dauă autorităţi fiscale din ţări diferite.

Fenomenul de dublă impunere internaţională a mai fost definit şi ca o impunere la impozite comparabile în două sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiaşi contribuabil, pentru o perioadă de timp limitată.

Spitz B., considera că „dubla (multipla) impunere internaţională se produce atunci când autorităţile fiscale a două sau mai multe state încasează concomitent impozite având aceeaşi incidenţă, în asemenea mod încât o persoană susportă o obligaţie fiscală mai grea decât dacă ar fi fost supusă unei singure autorităţi fiscale”.

În teoria şi practica fiscală, după cauzele apariţiei, deosebim dubla impunere economică şi dubla impunere internaţională (juridică).

Dubla impunere economică are loc în cazul când câţiva destinatari ai venitului achită impozitul din unul şi acelaşi venit. Cel mai elocvent exemplu este impunerea venitului corporaţiei, în calitate de contribuabil distinct, şi impunerea ulterioară a venitului repartizat acţionarilor (impunerea dividendelor).

Dubla impunere internaţională are loc atunci când unul şi acelaşi obiect este supus impozitării în două sau mai multe state, pentru una şi aceeaşi perioadă de timp.

Literatura fiscală din Romănia defineşte dubla impunere juridică internaţonală ca fiind „ supunerea unei anumite materii impozabile de către două state diferite, la acelaşi tip de impozitare, pe acelaşi exerciţiu financiar”.

Dubla impunere internaţională poate apărea numai în cazul impozitelor directe, respactiv al impozitelor pe venit şi al celor pe avere. În cazul impozitelor indirecte, nu se pune problema dublei impuneri internaţionale, deoarece cetăţenii unui stat, atunci când se află pe teritoriul altui stat, suportă, în calitate de cumpărători, aceleaşi impozite cuprinse în preţurile mărfurilor cumpărate ce şi cetăţenii statului respectiv. Pentru mărfurile sau serviciile cumpărate de cetăţenii unui stat din alta ţară, ei nu mai plătesc în ţara lor impozite indirecte similare cu cele impuse în preţul de cumpărare al mărfurilor sau serviciilor respactive.

Dubla impunere trebuie sa fie examinata prin prisma particularitatilor politicii fiscale si a modalitatilor de impunere folosite de catre diferite tari.