Taxa pe Valoare Adăugată

Introducere

Fiecare dintre noi a auzit măcar o singură dată despre TVA (Taxa pe Valoare Adăugată). Chiar dacă suntem înterprinzători, având propria afacere sau cumpărători, aceasta ne vizează în ambele cazuri. De la bonul de casă, şi până la facturile fiscale, ea apare scrisă pe aproape toate documentele legate de vânzâri şi cumpărări.

Prezentare generală a TVA

Taxa pe valoare adăugată este un impozit indirect, adică un impozit general de consum fiind suportat de consumatorul final, aceasta stabilindu-se asupra operaţiunilor privind transferul de bunuri şi prestărilor de servicii cu plată sau asimilarea acesteia. Potrivit Codului Fiscal TVA este „un impozit indirect care se datorează statului” . „TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenţii economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat.”

Elementele specifice TVA :

1. Denumirea impozitului

Aceasta sugerează foarte clar că se aplică asupra valorii adăugate create de firme.

2. Pesoanele impozabile

Pesoanele impozabile înseamnă „orice persoană care, în mod independent, desfăşoară în orice loc, activitate economică, indiferent de scopul sau rezultatele activităţii respective.” Plătitori de TVA sunt acele persoane impozabile care se înregistrază opţional sau in mod obligatoriu în scop de TVA la autorităţile fiscale. Excepţie fac instituţiile publice care au un regim mixt în sensul că nu sunt persoane impozabile pentu activităţi desfăşurate dar scutite de taxă. De asemenea, sunt persoane impozabile, pentru activităţi precum furnizarea de gaze, apă, energie electrică, servicii de transport. Persoana impozabilă unică reprezintă persoane impozabile stabile în România şi aflate în stânsă legătură, din punct de vedere financiar, economic şi organizatoric. „Pentru că noţiunea de persoană impozabilă unică este similară aceleia de grup fiscal unic, pentru că normele de aplicare a Codului Fiscal nu au suferit modificări pentru această denumire, se va utiliza în continuare vechea noţiune de grup fiscal unic.” .

3. Materia impozabilă

Materia impozabilă este baza de calcul a taxei pe valoare adăugată şi o reprezintă:

-tariful serviciilor prestate şi preţul de vânzare al bunurilor atunci când taxa se stabileşte de către cumpărător;

-cheltuielile aferente serviciilor prestate sau preţul de cumpărare al bunurilor atunci când au loc livrări sau prestări către sine;

-preţul de cumpărare al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă;

-valoarea în vamă al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă, potrivit căreia taxa este stabilită de organele vamale;

-diferenţa dintre preţul de vânzare al bunurilor şi costul de achiziţie al acestora atunci când se aplică regimul special de calcul al taxei, adică marja profitului.

Baza de calcul nu cuprinde: sumele reprezentând daune-interese, penalizările, remizele, risturnele, rabaturile, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei, dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere, sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în contul unei alte persoane şi valoarea ambalajelor care circulă între furnizori şi clienţi, prin schimb, fără facturare.

4. Sfera se cuprindere

Sfera de cuprindere se referă la operaţiunile impozabile, adică cele care se supun taxării. După codul Fiscal al României acetea sunt: taxabile- se supun taxării la locul cumpărării bunurilor sau la locul livrării, scutite- nu se impun taxării şi nontransferurilor- operaţiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezintă transferuri de bunuri.

În funcţie de regimul taxării, operaţiunele sunt: intrene- au loc între clienţi şi furnizori care îşi desfăşoară activitatea în aceeaşi ţară, aceştia fiind taxaţi conform normelor interne, intracomunitare- au loc între persoane impozabile ce sunt înregistrate în scop de TVA în ţările membre diferite ale Uniunii Europene, taxarea facându-se în ţara de destinaţie a bunurilor, externe- imbracă formele exportului ce nu se taxează şi a importului ce se taxează. Conform Codului Fiscal al României operaţiuinile ce intră in sfera TVA sunt: operaţiuni taxabile- acele livrări de bunuri şi servicii ce se supun taxării, operaţiuni scutite cu drept de deducere- acele operaţiuni care reprezintă livrări intracomunitare de bunuri sau exporturi care nu sunt taxate în România dar pentru care TVA este deductibilă, operaţiuni scutite fără drept de deducere- pentru care nu se datorează taxa pe valoare adăugată, dar este permisă deducerea TVA datorate sau plătite pentru bunurile sau serviciile achiziţionate, operatiuni de import scutite de TVA-pentru care nu se datorează TVA.

5. Suportatorul impozitului

Suportatorul TVA este consumatorul de bunuri şi servicii, persoană fizică sau juridică autorizată care nu este plătitoare de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperării sau deducerii acestui impozit.