IAS 7 - Tabloul Fluxurilor de Trezorerie

. Necesitatea si avantajele informatiilor privind fluxurile de trezorerie

Obiectivele normei IAS7 “Tabloul fluxurilor de trezorerie” este acela de a impune furnizarea de informatii referitoare la istoricul fluxurilor de lichiditati si echivalente de lichiditati prin intermediul tabloului fluxurilor de trezorerie. Intrarile si iesirile de trezorerie sunt clasificate pe trei categorii de activitati: exploatare, investitii si finantare.

Urmatorii termeni sunt folositi în standardul IAS7 “Tabloul fluxurilor de trezorerie” cu întelesul specificat în continuare:

Numerarul cuprinde disponibilul in casa si la banci si depozitele la vedere.

Echivalentele de numerar sunt investitii financiare pe termen scurt foarte lichide, care sunt usor convertibile în sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Fluxurile de trezorerie sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar.

Activitatile de exploatare sunt principalele activitati producatoare de venit ale entitatilor, precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitii sau finantare.

Activitatile de investitii constau în achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte investitii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.

Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale dimensiunii si compozitiei capitalurilor proprii si împrumuturilor varsate ale entitatii.

Adesea, in lumea contabila se sustine faptul ca profitul este un punct de vedere, in timp ce trezoreria este o realitate. Aceasta afirmatie se bazeaza pe constatarea ca unele intreprinderi raporteaza profituri impunatoare care nu au insa corespondent pe masura in trezorerie. Diferenta se datoreaza pe de o parte faptului ca rezultatul contabil are in spate o serie de conventii, iar pe de alta parte calitatii managementului intreprinderii.

Majoritatea utilizatorilor de informatie contabila manifesta un interes deosebit fata de trezoreria intreprinderii. Fiecare dintre acesti utilizatori revendica o parte din ea sub forma de dividende, dobanzi, salarii, impozite etc.

Informatii privind trezoreria intreprinderii sunt disponibile in bilantul contabil. Acesta prezinta situatia trezoreriei intreprinderii la inceputul si la sfarsitul anului, dar nu si cauzele care au determinat eventualul deficit sau excedent de trezorerie.

Contul de profit si pierdere ofera informatii despre fluxuri, dar nu si despre cele de trezorerie, ci despre cele de venituri si cheltuieli. Trebuie facuta o delimitare a informatiilor de tip rezultat de cele de tip trezorerie. Pentru un neintiat in contabilitate exista tendita de a atribui oricarei plati semnificatia de cheltuiala si respective oricarei incasari semificatia de venit.

Insa, evolutia conceptelor de cheltuiala si de venit a trebuit sa tina seama de decalajul care exista intre fluxurile de bunuri si servicii (vanzari, cumparari) si fluxurile de trezorerie (incasari, plati). Prin urmare, se poate intampla ca o intreprindere sa obtina profit, insa doar o mica parte din acesta sa se regaseasca in trezoreria intreprinderii.

La momentul in care in contabilitate se recunoaste o cheltuiala, plata se poate sa se fi facut in trecut (inregistrarea cheltuielii cu chiria in perioada N in conditille in care chiria a fost platita in avans in perioada N-1) sau sa se efectueze in viitor (inregistrarea facturii de plata fata de un furnizor de servicii). De asemenea, unele cheltuieli nu au incident asupra trezoreriei (cheltuielile cu amortizarea si cu provizioanele) sau au in contrapartida stocuri.

La momentul in care in contabilitate se recunoaste un venit, incasarea se poate sa se fi facut in trecut (inregistrarea venitului din chirii in perioada N in conditiile in care incasarea chiriei s-a produs in perioada N-1) sau sa se efectueze in viitor (inregistrarea unei vanzari catre un client). De asemenea, unele venituri nu au incidenta asupra trezoreriei (veniturile din provizioane) sau au in contrapartida stocuri sau imobilizari.

Date fiind limitele bilantului contabil si ale contului de profit si pierdere in reflectarea informatiilor privind fluxurile de trezorerie a devenit necesara publicarea unei situatii financiare a intreprinderii si sa o faca mai credibila. Aceasta situatie este “Tabloul fluxurilor de trezorerie”.