Taxa pe valoare adăugată

1.NOŢIUNEA DE TAXĂ PE VALOARE ADĂUGATĂ

Taxa pe valoare adăugată (TVA-ul) este un impozit indirect stabilit şi perceput în fiecare stadiu al producţiei şi al distribuţiei bunurilor economice. Este un impozit universal,deoarece se aplică asupra cvasitotalităţii bunurilor economice rezultate atât din activitatea de exploatare, cât şi din activitatea financiară de fructificare a capitalului. În acelaşi timp, este un impozit neutru, deoarece de aplică asupra cvasitotalităţii activităţilor economice, iar nivelul lui este independent de întinderea circuitului economic.

TVA este suportată de consumatori şi este calculată în cote procentuale de fiecare agent economic în funcţie de valoarea bunurilor şi serviciilor vândute.Valoarea adăugată reprezintă diferenţa dintre vânzările şi cumpărările aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic.

TVA se percepe independent de aplicarea altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influenţează perceperea acesteia şi nici nu se modifică cota prevăzută de lege şi care în prezent este de 19%

Aşa cum unele bunuri trec succesiv de la o unitate la alta până ajung la consumatorul final, pentru a evita fiscalizarea repetată a acestor valori, s-a stabilit pe cale legală ca în esenţă fiecare agent economic să calculeze şi să vireze la buget impozitul aferent valorii adăugate la valoarea bunurilor şi serviciilor cumpărate.

Pentru determinarea taxei pe valoare adăugată este necesar să se calculeze cu ocazia fiecărei livrări, valoarea adăugată la care să se aplice cota legală de fiscalitate. Astfel de calcule sunt însă dificil de realizat şi de aceea s-a recurs la un artificiu contabil şi de calcul mai operativ.

Potrivit acestui artificiu TVA cuprinsă în facturile furnizorilor poartă denumirea de TVA deductibilă. Pe de altă parte agentul economic calculează şi înscrie în facturile emise TVA totală a bunurilor şi serviciilor livrate, evaluate la preţ de vânzare, acestea purtând denumirea de TVA colectată.

Periodic se face diferenţa între TVA colectată şi TVA deductibilă, obţinându-se pe această cale TVA de plată care nu este în principiu altceva decât taxa aferentă valorii adăugate de unitate.

2.REGIMURI DE IMPOZITARE

Operaţiunile impozabile cuprinse în sfera de aplicare a TVA se clasifică, din punctul de vedere al regimului de impozitare astfel:

a)Operaţiuni taxabile,la care se aplică cota standard a TVA, care este de 19%

Principalele operaţiuni taxabile sau impozabile sunt:

- livrări de bunuri corporale şi necorporale : imobilizări corporale, stocuri, brevete, licenţe, mărci de fabricaţie;

- prestări de servicii: reparaţii, transport, lucrări de construcţii, închirieri, operaţiuni de intermediere, de publicitate, de consulting, de studii, cercetări şi expertize;

- schimburi de bunuri şi servicii, care au efectul a două livrări separate;

- livrări de bunuri aferente acţiunilor de protocol şi sponsorizările care depăşesc plafoanele legale ;

- importuri de bunuri şi servicii;

- plata în natură a salariilor şi a dividendelor;

- contravaloarea echipamentului de lucru sau de protecţie suportată de salariaţi;

- bunuri constatate lipsă la inventariere;

b) Operaţiuni taxabile la care se aplică cota redusă a TVA, care este de 9%. Cota redusă se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri şi prestări servicii.

- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii, cinematografe;

- livrarea de manuale, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv publicităţii;

- medicamente de uz uman şi veterinar;

- livrările de proteze şi produse ortopedice de orice fel, inclusiv accesoriile acestora, cu excepţia protezelor dentare;

- cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;

c) Operaţiuni scutite de TVA cu drept de deducere, pentru care agenţii economici au drept de deducere a TVA aferente bunurilor şi serviciilor achiziţionate, destinate realizării operaţiunilor scutite.Principalele operaţiuni scutite cu drept de deducere sunt:

- livrările de bunuri expediate sau trasportate în afara ţării, de către furnizor sau de altă persoană în contul său;

- prestările de servicii, inclusiv transportul şi prestările de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri;

- transportul internaţional de persoane.