Impozitul pe venit - particularitățile impozitării veniturilor persoanelor fizice

1. Noţiuni generale privind impozitul pe venit

Impozitul pe venit este o parte componentă a sistemului impozitelor şi taxelor generale de stat, totodată constituind o sursă de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.

Prevederile privind impozitul pe venit în Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I “Dispoziţii generale” şi Titlul II „Impozitul pe venit”. Aceste titluri au intrat în vigoare la 1 ianuarie 1998, dar până în prezent au fost modificate şi perfecţionate de mai multe ori.

Subiecţi ai impunerii sunt persoanele juridice şi fizice care obţin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi persoanele juridice care obţin venit din orice surse aflate în afara RM şi persoanele fizice care obţin venit investiţional şi financiar din surse aflate în afara Republicii Moldova.

Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilităţile acordate de patron ) obţinut de către persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate în Republica Moldova, precum şi venitul obţinut de persoanele juridice din orice surse aflate în afara RM şi venitul investiţional şi financiar obţinut de persoanele fizice din surse aflate în afara Republicii Moldova, cu excepţia deducerilor şi scutirilor la care au dreptul aceste persoane.

Cotele de impozitare (pentru anul 2009) sunt stabilite:

a) Pentru persoanele fizice, cu excepţia gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale:

- în mărime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 25 200 lei;

- în mărime de 18 % din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 25 200 lei;

b) Pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale – în mărime de 0% din venitul anual impozabil;

c) Pentru persoanele juridice – în mărime de 0% din venitul anual impozabil;

d) Pentru notarii privaţi - în mărime de 18% din venitul lunar impozabil.

Drept surse de venit impozabile, care se includ în venitul brut, constituie:

1) Venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare;

2) Venitul de la activitatea societăţilor obţunut de către membrii societăţilor obţunut de către membrii societăţilor şi venitul obţinut de către acţoinarii fondurilor de investiţii;

3) Plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;

4) Venitul din chirie (arendă);

5) Creşterea de capital;

6) Creşterea de capital peste pierderile de capital, neluată în consideraţie în alte tipuri de venit;

7) Venitul obţinut sub formă de dobândă;

8) Royalty (redevenţe);

9) Anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care RM este parte; sumele şi despăgubirile de asigurare şi coasugurare, cu excepţia celor primite sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi a prestaţiilor (indemnizaţiilor) , inclusiv primite în baza acordurilor (convenţiilor ) interstatale; sumele şi despăgubirile de asigurare şi coasugurare, exclusiv primite în cazul înlocuirii forţate a proprietăţii.

10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor când formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;

11) Dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi;

12) Sumele obţinute în urma acordului de neangajare în activitatea de concurenţă;

13) Dividendele obţinute de la un agent economic (cu excepţia dividendelor obţinute de către persoanele fizice rezidente, care nu practică activitate de întreprinzător, de la agenţi economici rezidenţi);

14) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei;

15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus.

Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate:

În venitul brut nu se includ următoarele tipuri de venit:

a) anuităţile sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi a prestaţiilor (indemnizaţiilor), inclusiv din bugetul de stat, specificate în legislaţia în vigoare, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte; sumele şi despăgubirile de asigurare, primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare, exclusiv primite în cazul înlocuirii forţate a proprietăţii conform art.22;

b) despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă sau în urma unei boli profesionale, de salariaţi ori de moştenitorii lor legali;

c) plăţile, precum şi alte forme de compensaţii acordate în caz de boală, de traumatisme, sau în alte cazuri de incapacitate temporară de muncă, conform contractelor de asigurare de sănătate;

d) compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu: pentru aparatul Preşedintelui Republicii Moldova, Parlament şi aparatul acestuia, aparatul Guvernului, în limitele şi în modul stabilite de Preşedintele Republicii Moldova, Parlament şi, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariaţilor agenţilor economici legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu, în limitele stabilite de actele normative şi în modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiilor de serviciu în cazul depăşirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;

d1) restituirea cheltuielilor şi plăţilor compensatorii ce ţin de executarea obligaţiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trupă şi corpului de comandă din organele apărării naţionale şi de ocrotire a normelor de drept, securităţii statului şi ordinii publice din contul bugetului de stat, şi anume:

- restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trupă şi corpului de comandă din organele apărării naţionale, securităţii statului şi ordinii publice şi membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora în legătură cu încadrarea în serviciu, îndeplinirea serviciului şi trecerea în rezervă (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum şi a cheltuielilor la transportul recruţilor şi rezerviştilor chemaţi la concentrare sau mobilizare;