Metoda punerii în echivalență și tratamentul contabil aplicat fondul comercial

1.Tratamentul contabil al fondului comercial pentru entitățile asociate

Metoda punerii în echivalență se aplică de la data la care o investiție devine entitate asociată. La data achiziției investiției, orice diferență între costul investiției și partea ce revine investitorului valoare justă netă a activelor și datoriilor identificabile ale entității asociate se contabilizează astfel:

a) fondul comercial pozitiv corespunzător unei entități asociate este inclus în valoarea contabilă a investiției, iar amortizarea fondului comercial nu este permisă;

b) orice exces al părții investitorului din valoarea netă justă a activelor nete față de costul investiției este un venit care se include în partea ce revine investitorului din profitul sau pierderea entității asociate, în perioada în care investiția este achiziționată.

După data achiziției, partea ce revine investitorului din profitul sau pierderea entității asociate este ajustată ținându-se cont de diferențele dintre valorile juste și valorile contabile existente la data achiziției, dar și de deprecierea fondului comercial pozitiv. Ajustările efectuate după data achiziției au rolul de a determina valoarea reală a capitalurilor proprii ale entității asociate.

2. Exemplificarea fondului comercial pozitiv

Pe data de 1 ianuarie N, societatea X a achiziționat pentru 2.500 um o participație de 25% la societatea Y. La această dată, capitalurile proprii ale societății Y au fost următoarele: capital de 4.000 um, rezerve 1.000 um. Valoarea justă a activelor societății Y a fost egală cu valoarea contabilă, cu excepția unei construcții a cărei valoare justă a fost evaluată 5.000 um, în timp ce valoarea contabilă a acesteia a fost de 2.000 um. Durata rămasă de amortizat a construcției este de 10 ani. Cota de impozit pe profit este de 16%. Capitalurile proprii ale societății Y, după data achiziției titlurilor, au avut următoarea evoluție:

-la 31.12.N: capital 4.000 um, rezerve 1.000 um, rezultatul exercițiului 500 um.

-la 31.12.N+1: capital 4.000 um, rezerve 1.500 um, rezultatul exercițiului (pierdere) 800 um.

Să se efectueze punerea în echivalență a titlurilor societății Y, la sfârșitul exercițiilor N și N+1.

1.Costul investiției se analizează astfel: um

a)Costul de achiziție al participației 2.500

b)Activele nete ale scietății Y evaluate la valoarea justă(i+ii-iii):

i)capitalurile proprii ale Y (5.000 um)

ii)plusvaloarea aferentă construcției (3.000 um)

iii)impozite amânate aferente plusvalorii construcției (3.000 um x16%) 7.520

c)Cota parte ce revine societății X din activele nete ale societății Y evaluate la valoarea justă (7.520x25%) 1.880

d)Fondul comercial pozitiv (a-c) 620

2.Punerea în echivalență a participației, la 31.12.N:

a)Valoarea participației se majorează în funcție de evoluția capitalurilor proprii după achiziționarea titlurilor:

-înregistrarea la nivelul bilanțului: