Auditul imobilizărilor corporale

Etapa 1. Cadrul legislativ privind imobilizarile corporale

• Hotararea nr 1553 din 18/12/2003, privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe

• Ordin al Ministrului Finantelor (OMF) nr 306/2002 din 26.02.2002

• Monitorul Oficial nr 12 din 01.20.1995

• Legea 403/2000 publicata in Monitorul Oficial nr 252 din 07.06.2000

• Legea 82/1991 publicata in Monitorul Oficial nr 208 din 10.08.1994(legea contabilitatii)

• Legea 571/2003 din 22.12.2003 actualizata, privind Codul Fiscal publicat in Monitorul Oficial nr 927

• Codul de procedura fiscala

• Noremele de aplicare a codului fiscal si codului de procedura fiscala

• OMFP 1752/2005

• OMFP 1753/2004

• Reglementarile contabile conforme cu directivele europene

Etapa 2. Obicteive privind auditul financiar al imobilizariloe corporale

1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie:

- facturi de achizitie

- NIR-urile

- Jurnal de cumparari;

- Fisa mijlocului fix

- Modul de calclul al amortizarii

- Verificarea inregistrarilor in contabilitate a intrarilor

2. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii:

- verificarea modului de determinare al costului de productie

Cprod = CHdir + CHind

- verificarea intocmirii documentelor de receptie (procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere in functiune), fisa mijlocului fix, modul de calcul al amortizarii

3. Verificarea intrarilor de imobilizari prin donatie:

- Certificarea clauzelor contractuale: contract de donatii

- Verificarea modului de stabilire a valorii juste: verificarea existentei raportului de evaluare, procesul verbal de punere in functiune, modul de inregistrare in contabilitate

4. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale subventioante partial:

- IAS 20 „Ajutoare si subventii guvernamentale” – prevede doua procedee privind evidentierea subventiilor pentru investitii:

 Procedeul P1 prin care se evidentiaza separat valoarea de intrare si subventiile pentru investitii

 Procedeul P2 prin care se realizeaza deducerea valorii subventiei

5. Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin urmatoarele modalitati:

- In raportul dintre reparatii si modernizare

- In raportul dintre aprecierea valorii unei imobilizari si procedura de reevaluare ale acesteia

6. Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al:

- Incadrarii corecte a duratelor normale de functionare

- Aplicarea corecta a metodelor de amortizare pentru fiecare imobilizare din punct de vedere al politicii contabile a intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codul fiscal

7. Verificarea intrarilor de imobilizari prin casare:

- Expirarea duratei normale de functionare;

- Existenta procesului verbal de casare;

- Existenta valorii ramase neamortizata din punct de vedere al trecerii acesteia pe cheltuiala.

8. Verificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii:

- Documentul de vanzare (facturi, contracte);

- Respectarea conditiei ca pretul de vanzare fara TVA sa fie cel putin egal cu valoarea ramasa neamortizata

9. Verificarea iesirilor sub forma donatiilor:

- Contractul de donatie;

- Procesul verbal de scoatere din functiune;

- Constituirea valorii ramase neamortizata ca nededectibila fiscal

10. Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin calamitati naturale si minusuri de inventar

11. Verificarea gradului de utilizare a imobilizarilor corporale pentru a determina deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea.

12. Verificarea trecerii pe cheltuieli a unor elemente ce ar fi trebuit capitalizate

Etapa 3. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational

Documente de verificat:

• Factura

• Bonul de consum

• Nota de intrare receptie marfa

• Nota de constatare receptie diferente

• Registrul mijloace fixe

• Fisele de magazie

• Aviz de expeditie

• Proces verbal de punere in functiune

• Proces verbal de scoatere din functiune

• Jurnalul de vanzari

• Jurnalul de cumparari