Reforma impozitării veniturilor persoanelor fizice în România

1.Impozitul pe veniturile persoanelor fizice.

1.1.Contribuabilii impozitului pe venit

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenţa într-un anumit stat,precum şi cele nerezidente,care realizează venituri din surse aflate pe teritoriul acestui stat,cu unele excepţii prevăzute de lege.Astfel în mod frecvent sunt scutiţi de plata impozitului pe venit suveranii şi familiile regale,diplomaţii straini acreditaţi în ţara noastră,uneori militari,instituţiile publice şi persoanele fizice care realizează venituri sub nivelul minimului neinpozabil.

Obiectul neinpozabil îl formează veniturile obţonute de persoanele fizice din industrie,comerţ,agicultură,bănci,asigurări,profesii libere in calitate de proprietari,mici meşteşugari,funcţionari,muncitori,liber profesionişti.Venitul impozabil este cel care rămane din venitul brut,după ce se fac anumite scăzăminte,cum suntcheltuieli de producţie,dobînzile plătite pentru creditele primate,cotizaţiile la asigurările de sănătate,de accidente şi de şomaj,precum şi la casele de pensii,pierderile din anii precedenţi,pierderile provocate de calamităţi naturale.

În majoritatea cazurilor,impozitul pe venit se aşaza pe fiecare persoană care a realizat venituri,fiind vorba de o impunere individuală.Atunci cînd veniturile obţinute in comun de mai multe persoane nu se pot individualiza,impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora,adică pe o familie,gospodărie.O astfel de situaţie se întîlneşte la impozitul agricol,unde impunerea individuală este mai dificil de realizat şi ar presupune un volum mare de muncă din partea organelor fiscale.

În practica fiscală se întîlnesc doua sisteme de aşezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice.Este vorba mai întîi de sistemul impunerii separate a fiecărui venit dintr-o anumita sursă şi apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor,indiferent de sursa de provenienţă.

Sistemul inpunerii separate poate fi întîlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit,care permite totuşi o impunere diferenţiată pentru fiecare categorie de venit ,fie prin instituirea mai multor impozit,care vizează fiecare in parte venitul obţinut dintr-o anumită sursă.

Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoană fizică,indiferent de sursa de provenienţă şi presupune venitului cumulate unui singur impozit.Impunerea globală a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent întîlnită,ea practicîndu-se în ţările Uniunii Europene sau ţări candidate la aderare.

Persoanele care realizeaza venituri din mai multe surse sunt avantajate ,deoarece nu mai sunt afectate de consecinţele progresivitaţii impunerii,care se fac simţite prin cumularea veniturilor practicată in sistemul impunerii globale.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileşte,de regulă,anual,pe baza declaraţiei de impunere întocmite de subiectul impozitului.Dupa stabilirea impozitului datorat statului,acesta se înregistrează in debitul contribuabilului în registrul de rol.Încasarea inpozitului stabilit asupra veniturilor din salarii,dobînzi,rente re realizează de cele mai multe ori,prin stopaj la sursă,iar impozitul asupra celorlalte venituri se încaseaza direct de la contribuabili.

În Romania,impozitul pe venit,în vigoare din anul 2005,apare ca o variantă a impozitului în cotă unică.Această cotă unică,proporţională,este de 16% şi se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse de obţinere.

În calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar urmatoarele categorii de persoane:

- persoane fizice rezidente, cu domiciliul în România pentru veniturile obţinute din orice sursă.

- persoane fizice rezidente fară domiciliul în România, numai pentru veniturile obţinute în România, care sunt impozitate la nivelul fiecărei surse de venit.

- Persoane fizice nerezidente care desfaşoară o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent în România, pentru venitul net atribuit sediului permanent.

- Persoane fizice nerezidente care desfaşoară activitaţi dependente în România pentru venitul

- salarial net ce revine din activitaţi independente sau pentru alte categorii de venituri din activitatea dependentă.

1.2 Sfera de cuprindere a impoziltului pe veniturile realizate de persoanele fizice.

Referitor la sfera de cuprindere a impozitului pe venit,menţionăm că acesta se aplică asupra unor venituri,cum sunt:

-veniturile obţinute din orice sursă,atît din Romînia,cît şi din alte ţări de către persoanele fizice rezidente romîne,cu domiciliul în Romînia;

-veniturile obţinute numai in Romînia de către persoanele fizice rezidente;

-venitul net atribuibil unui sediu permanent obşinut de persoanele fizice nerezidente,care desfăşoară activitatea în Romînia;

-venitul salarial net obţinut de prsoanele fizice nerezidente care desfaşoara activitate dependentă în Romînia.

Sub aspectul sferei de cuprindere a impozitului, veniturile realizate de contribuabil, persoană fizică rezidentă, se clasifică în două mari grupe:

1. Venituri impozabile;

2. Venituri neimpozabile;

Veniturile impozabile reprezintă categoria de venituri supuse impozitării şi includ atât veniturile în bani cât şi echivalentul în lei al veniturilor în natură, cuprinzând următoarele categorii:

-venituri din activităţi independente

-venituri din salarii

-venituri din cedarea folosinţei bunurilor;

-venituri din investiţii;

-venituri din pensii;

-venituri din activităţi agricole;

-venituri sub forma premiilor si jocurilor de noroc;

-venituri din trensferul proprietăţilor imobiliare;

-venituri din alte surse;

Veniturile neimpozabile sunt veniturile care nu se impun impozitării din anumite considerente de ordin social, economic, politic. În această grupă se includ urmatoarele categorii:

-pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat;

-contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziţiilor legale în vigoare.