Misiuni Privind Auditul Financiar

Un audit reprezintă examinarea de către un expert independent, auditorul financiar (care poate fi o persoană fizică sau juridică) a unui set de situaţii financiare şi a înregistrărilor şi registrelor pe baza cărora se poate forma o opinie asupra situaţiilor financiare cu scop general.

Auditul financiar reprezintă procedura, efectuată de catre un profesionist competent și independent, de constatare, colectare și evaluare a unor probe privind informațiile cuprinse în situațiile financiare, în vederea exprimării unei opinii profesionale cu privire la gradul în care acestea sunt întocmite în conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.

Obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da posibilitatea auditorului să exprime o opinie privind întocmirea situațiilor financiare, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiară identificat.

Principalul obiectiv al auditului financiar îl reprezintă examinarea situaţiilor financiare privind imaginea fidelă, clară şi completă a informaţiilor şi operaţiunilor reflectate în acestea, în vederea exprimării unei opinii independente şi responsabile.

MISIUNEA DE ASIGURARE

Definiţia şi obiectivele misiunii de asigurare

“Misiunea de asigurare” reprezintă o misiune în care un practician îşi exprimă o concluzie destinată intensificării gradului de confidenţialitate a utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau măsurătorii unei anumite probleme în funcţie de criterii.

Rezultatul (produsul) evaluării sau comensurării unei anumite probleme reprezintă informaţiile ce rezultă din aplicarea criteriilor asupra problemei respective.

Informaţiile referitoare la o anumită problemă pot eşua, în a beneficia de o exprimare proprie în contextul subiectului şi al criteriilor respective şi de aceea pot fi prezentate eronat, în mod probabil, cu o extindere semnificativă. Aceasta poate apărea în cazul în care informaţiile referitoare la o anumită problemă nu reflectă în mod efectiv aplicarea criteriilor de referinţă pentru subiectul în cauză, spre exemplu, în cazul în care situaţiile financiare ale unei entităţi nu oferă o imagine reală şi fidelă (sau fidelă la un moment dat, sub toate aspectele semnificative), asupra poziţiei sale financiare, performanţa financiară şi fluxurile de numerar, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

În unele misiuni de asigurare evaluarea sau comensurarea unei anumite probleme se efectuează de partea responsabilă, iar informaţia privind subiectul respectiv îmbracă forma unei afirmaţii a părţii responsabile, care este disponibilă utilizatorilor vizaţi. Astfel de misiuni sunt denumite „misiuni bazate pe afirmaţii”. În alte misiuni de asigurare, practicianul, fie efectuează direct evaluarea sau comensurarea unui anumit subiect, fie obţine o reprezentare a acesteia din partea părţii responsabile ce a efectuat evaluarea sau comensurarea, fără ca aceasta să fie disponibilă utilizatorilor vizaţi.

Informaţiile referitoare la un anumit subiect sunt disponibile utilizatorilor vizaţi prin intermediul raportului de asigurare. Aceste misiuni sunt denumite „misiuni de raportare directă”.

Există două tipuri de misiuni de asigurare care se permit a fi efectuate de un practician:

• misiune de asigurare rezonabilă şi

• o misiune de asigurare limitată.

Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabilă este de a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de scăzut în condiţiile unui angajament ca bază pentru o formă pozitivă de exprimare de către practician a concluziilor.

În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt de asigurare, dar nu absolut, că informațiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitivă presupune că în raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă. Termenul de rezonabil este specific situației în care auditorul a obținut prin procedeele pe care le-a pus în lucru și prin evaluarea elementelor probante, asigurarea că informațiile nu conțin erori cu caracter semnificativ.

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

- exista limitări inerente procesului de audit, cauzate de factori precum: utilizarea testelor;

- limitari inerente oricărui sistem de contabilitate și control intern;

- majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe deducții decât pe convingeri;

- opinia se bazează și pe raționamentul profesional, în ceea ce privește: colectarea elementelor probante;

- emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate.

Obiectivul unei misiuni de asigurare limitată este acela de a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel acceptabil în condiţiile date ale misiunii, dar mai mare decât în cazul misiunii de asigurare rezonabilă, şi reprezintă deci o bază negativă pentru exprimarea concluziilor practicianului.

Obiectivul unei revizuiri a situațiilor financiare este de a permite unui auditor sa stabilească, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute într-un audit, că nu a identificat nici un aspect de importanță semnificativă care sa îl determine să creadă că situațiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiară identificat.

Elementele unei misiuni de asigurare

Această secţiune pune în discuţie următoarele elemente ale unei misiuni de asigurare:

• Relaţia tripartită, care include un practician, o parte responsabilă şi utilizatorii vizaţi;

• problemă precis formulata;

• Criterii clar definite;

• Probe adecvate suficiente; şi

• Un raport de asigurare scris în forma adecvată misiunii de asigurare rezonabilă sau misiuni de asigurare limitată.

Relaţia tripartită

Misiunile de asigurare implică trei părţi separate: un practician, o parte responsabilă şi utilizatorii vizaţi.

Partea responsabilă şi utilizatorii vizaţi pot fi din entităţi diferite, sau din aceeaşi entitate. Ca un exemplu al acestui ultim caz, într-o structură dualistă, consiliul de supraveghere se poate preocupa de asigurarea informaţiilor furnizate de comitetul director al entităţii. Relaţiile dintre partea responsabilă şi utilizatorii vizaţi trebuie să fie văzute în contextul specific al misiunii şi poate diferi de la liniile mai mult tradiţionale ale responsabilităţii. De exemplu, un manager senior al entităţii (un utilizator vizat) poate angaja un practician pentru a derula o misiune de asigurare pentru un anumit aspect particular al activităţii entităţii, care este responsabilitatea imediată a celui din urmă nivel al managementului (partea responsabilă), dar pentru care managementul senior este responsabil în ultimul rând.