Analiza TVA în Danemarca

1. Analiza legislativa cu situatia actualizata

In Danemarca, TVA poarta denumirea de “moms”. Regulile de stabilire a TVA-ului sunt similare cu regulile multor tari ale Uniunii Europene. Oricum, acestea sunt controlate in mare pare de catre autoritatile centrale prin standardele nationale. Baza legala o reprezinta legea nr. 966 din 14 Octombrie 2005, schimbata de legea 518 din 7 Iunie 2006.

Taxa pe valoarea adaugata vizeaza toate livrarile de bunuri si prestarile de servicii, inclusive importul de bunuri si servicii, provenind din alte tari decat statele comunitare(Minea, 2008:111).. Benericiarul acestei taxe este statul.

In Danemarca, TVA este stabilita intr-o cota unica de 25% . Asupra agentiilor de calatorie, bunurilor second hand, antichitatilor, investitii in aur si serviciilor bazate pe electricitate se aplica o directiva speciala adoptata de legea daneza.

Sunt platitori de TVA(conform annex X): televiziunea si radioul public , biletele de intrare la evenimente sportive, drepturile de autor, artistii, avocatii si alte profesii libere, altele decat medicii si paramedicii, tranzactii efectuate de persoane nevazatoare, transportul de pasageri precum si transportul bagajelor, vehicule cu motor, sau orice legat de serviciile de transport persoane, modificarea, reparatia, mentinerea, inchirierea avioanelor utilizate de reprezentanti ai statului, modificarea, reparatia, mentinerea, inchirierea navelor de lupta.

Se supun taxarii cu TVA, sub incidenta articolelor 14-15/2006/112/EC si urmatoarele : dobanzile obtinute din proprietati imobiliare, actiuni sau dobanzi echivalente cu dobanzile care dau dreptul detinatorului asupra proprietatilor imobiliare sau a unor parti ale acestora.

Sub incidenta articolului 18/2006/112/EC:vanzarea bunurilor produsse, construite, extrase, procesate, achizitionate sau importate de unde TVA-ul pe astfel de bunuri a fost platit nu vor fi in intregime ddeductibile, vanzarea bunurilor produse de o persoana impozabila in arii de activitate netaxabile, unde TVA-ul este deductibil integral sau partial in concordanta cu primul punct.

Prin aplicarea articolului 27 din 2006/112/EC, sunt taxate cu TVA si achizitiile efectuate pentru afacere, a persoanelor taxabile, unde TVA-ul pe astfel de servicii a fost platit de alte persoane taxabile nu este in intregime deductibil.

Sunt exonerate de plata TVA: tratamente medicale, practica mdeicala, stomatologia, asistenta publica, gradinite, scoli, universitati, activitati sportive cu exceptia celor de performanta, transport de pasageri, cu execptia celui commercial cu autobuzul, servicii postale, inchirierea, leasing-ul cu exceptia camerelor de hotel, anumite tranzactii financiar-bancare, loteria.

Conform articolului 103(1) 2006/112/EC nu se plateste TVA pentru: picture, colaje, sau alte placi decorative executate in intregime de mana de catre artisti altele decat planuri realizate de arhitecti, ingineri, etc, gravure executate in numar redus de catre artisti, sculpturi originale, sculpturi produse in maxim 8 exemplare supracegheate de artisti, tapet realizat de artisti intr0un numar limitat, piese de ceramic, fotografii effectuate de un artist si limitate la un numar de 30, timbre, colectii de interes zoologic, botanic, mineral sau numismatic, alte opera de arta care au mai mult de 100 de ani.

Cuantumul taxei datorate pentru vanzarea de bunuri si prestarea de servicii se stabileste ca diferenta intre TVA colectata(de la benificiarii bunurilor si serviciilor) si TVA achitata(furnizorilor de materii prime, materiale).

Declaratia TVA trebuie intocmita avand in vedere activitatile derulate lunar si se depune in cel mult 25 de zile de la expirarea perioadei de referinta. Taxa este scadenta in momentul depunerii declaratiei. Plata TVA se face la intervale de timp diferite, in functie de cifra de afaceri a contribuabilului. Astfel, daca intreprinderea are o cifra de afaceri de pana la 1000000 DKK, plata se face pe baza unei declaratii semestriale,daca insa cifra de afaceri este cuprinsa intre 100000 si 15000000DKK plata TVA trebuie facuta trimestrial, iar daca cifra de afaceri depaseste 15000000 DKK taxa treuie platita lunar(Tulai C, Serbu S, 2005:239).