TVA

Noţiuni generale şi elementele TVA.

Taxa pe Valoarea Adăugată (în continuare TVA) – este un impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi din valoarea mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sânt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.

Pentru prima dată TVA a fost instituită în Franţa în anul 1954, înlocuind impozitul pe circulaţia mărfurilor. Ulterior practica impozitării cu TVA a fost preluată şi de celelalte state. În Republica Moldova TVA a fost stabilită la 01.01.1992, înlocuind impozitul pe circulaţia mărfurilor. Pe tot parcursul de existenţă TVA a suferit multiple modificări, care în mod direct şi indirect au influenţat negativ activitatea economică a agenţilor economici şi situaţia materială a populaţiei. În scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou conţinut al legislaţiei şi introducerea ei în Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul III. În prezent TVA este aplicată în peste 70 de ţări ale lumii.

Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc următoarele elemente a TVA:

Subiecţi impozabili sânt:

• persoanele fizice sau juridice înregistrate sau care trebuie să fie înregistrate drept plătitori de TVA;

• persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri (cu excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare);

• persoanele juridice şi fizice care importă servicii considerate ca livrări impozabile.

Obiecte impozabile cu TVA constituie:

• livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentând rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova;

• importul mărfurilor, serviciilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită în legea bugetului, importate de către persoanele fizice.

Cotele impozitului :

a) cota-standard – în mărime de 20% se aplică în privinţa tuturor livrărilor impozabile pentru care nu este stabilită o altă cotă sau care nu sînt scutite de TVA;

b) cota redusă se aplică pentru unele mărfuri după cum urmează:

• 8% - la pâine şi produsele de panificaţie, la lapte şi produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova; medicamente; la productia din fitotehnie si horticultura în forma naturala si productia din zootehnie în forma naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii;

• 6% - la gaze naturale şi lichefiate, atât la cele importate, cît şi la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

c) cota zero a TVA se aplică la următoarele livrări:

- mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri şi pasageri;

- energia electrică destinată populaţiei; energia termică şi apa caldă destinate populaţiei;

- importul şi/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mărfurilor, serviciilor destinate folosinţei oficiale de către misiunile diplomatice în Republica Moldova şi uzului sau consumului personal de către membrii personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi de către membrii familiilor lor, care locuiesc împreună cu ei;

- importul şi/sau livrarea pe teritoriul ţării noastre a mărfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de către organizaţiile internaţionale şi ţările donatoare în limita acordurilor şi memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate în modul stabilit;

- lucrările de construcţie a locuinţelor efectuate prin metoda ipotecară;

- mărfurile şi serviciile livrate în zona economică liberă;

Data obligaţiei fiscale privind TVA este data livrării mărfurilor şi prestării serviciilor.

Perioada fiscală privind TVA este luna calendaristică.

Termenul de prezentare a declaraţiei TVA este nu mai târziu de ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale.

2.Livrări impozabile şi livrări scutite de TVA

Livrarea de mărfuri reprezintă transmiterea dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, cu plată parţială, achitarea salariului în expresie naturală, transmiterea mărfurilor în leasing financiar etc.

Livrare (prestare) de servicii reprezintă activitatea de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale , de consum şi de producţie inclusiv darea proprietăţii în arendă, leasing operaţional; activitatea de executare a lucrărilor de construcţii, montaj, reparaţii, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor lucrări contra plată, cu plată parţială sau gratuit.

Livrare impozabilă este livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepţia celor scutite de TVA, efectuate de către subiectul impozabil în cadrul activităţii de întreprinzător.