Dubla impunere juridică internațională

Dubla impunere juridica internationala

Dubla impunere juridica internationala reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp de catre doua autoritati fiscale din tari diferite.

Aparitia dublei impuneri se datoreaza modului in care sunt aplicate criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau averii. In practica fiscala internationala criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii sunt:

 criteriul rezidentei (sau al domiciliului fiscal), potrivit caruia impunerea

veniturilor sau averii se realizeaza de autoritatea fiscala din tara careia

apartine rezidentul, indiferent daca veniturile sau averea, care fac

obiectul impunerii, sunt obtinute sau se afla pe teritoriul acelei tari sau in

afara acesteia;

 criteriul nationalitatii, potrivit caruia o tara impune rezidentii sai, care

realizeaza venituri sau poseda avere din (in) tara respectiva, indiferent

daca acestia locuiesc sau nu in tara lor;

 criteriul originii veniturilor (teritorialitatii), potrivit caruia impunerea se

efectueaza de catre organele fiscale din tara pe al carei teritoriu s-au

realizat veniturile sau se afla averea, indiferent de rezidenta sau

nationalitatea beneficiarilor de venituri.

Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltarii relatiilor economice si financiare dintre diferite tari au determinat gasirea unor solutii pentru inlaturarea ei. Dubla impunere poate fi evitata, fie pe baza unor masuri legislative unilaterale, fie prin incheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale intre diferite tari.

Metode/procedee pentru evitarea dublei impuneri

Pentru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscala internationala se aplica mai multe metode sau procedee tehnice, cum sunt:

− metoda scutirii (exonerarii) totale;

− metoda scutirii (exonerarii) progresive;

− metoda „creditarii" (imputarii) obisnuite;

− metoda „creditarii" integrale.

METODE UNILATERALE :

A) METODA CREDITĂRII

Potrivit acestei metode statul de rezidenţă aplică principiul veniturilor mondiale impunând toate veniturile realizate (interne şi externe) şi acorda o degrevare integrală pentru impozitele plătite în străinătate.

Metoda creditării se aplica de regula în cazul impozitelor plătite în străinătate prin reţinere la sursă.

Particularităţi ale metodei:

- impozitele străine trebuie să fie de aceeaşi natură cu impozitele interne;

- aplicarea unei formule de limitare a degrevării impozitelor în cazul existenţei mai multor surse de venit veniturile ce urmează a fi supuse impozitului intern şi creditului de impozit pot să difere substanţial de veniturile susceptibile a fi impuse în străinătate, această situaţie dând naştere la o dublă imunere

B) METODA SCUTIRII

Distingem scutire integrală şi scutire parţială

Scutirea integrală presupune neluarea in considerare de catre statul de domiciliu al contribuabilului în nici un fel veniturile din surse externe.

Scutirea partială presupune faptul că veniturile din surse externe sunt excluse de la impozitare dar sunt luate în calcul pentru determinarea cotei de impozit aferentă veniturilor mondiale ale contribuabilului.

Particularitatile metodei:

- veniturile din surse externe pot face obiectul exonerării doar după certificarea existenţei acestor surse;

- în unele state se are în vedere posibilitatea deducerii şi a unor cheltuielile aferente veniturilor externe;

Modalitati de evitare a dublei impuneri

Ca modalitati de evitare a dublei impuneri se impun:

− reglementarile fiscale continute in dreptul intern;

− conventiile fiscale internationale.

Conventiile fiscale internationale sunt:

− conventii bilaterale, care implica numai doua tari;

− conventii multilaterale – care implica mai mult de doua tari participante.

Tari cu care Romania a incheiat conventii de evitare a dublei impuneri:

Africa de Sud, Albania, Algeria, Armenia, Austria, Bangladesh, Belgia. Bulgaria, Canada, Cehia, China, Cipru, Costa Rica, Croatia, Coreea, Danemarca, Ecuador, Elvetia, Emiratele Arabe Unite, Egipt, Filipine, Finlanda, Franta, Germania, India, Indonezia, Irlanda, Israel, Italia,