Impactul Cheltuielilor Nedeductibile Asupra Rentabilității Întreprinderii

Capitolul 1

1.Aspecte toretice

Rentabilitatea poate fi definită ca fiind capacitatea unei întreprinderi de a genera profit, acesta urmărind a servi dezvoltării întreprinderii şi/sau la remunerarea capitalurilor investite.

Pentru determinarea impactului impozitului pe profit, impact datorat de cheltuielile nedeductibile şi cota de impozitare, asupra rentabilităţii firmei, vom pleca de la următoarele formule:

Profit contabil = Venituri totale-Cheltuieli totale -Impozit pe profit

Impozit pe profit = Profit impozabil• Cota unică de impunere (16%)

Profit impozabil = Venituri totale -Cheltuieli totale+Cheltuieli nedeductibile-Venituri neimpozabile

Rentabilitatea în absenţa impozitării (PCAI)

PCAI = Venituri totale – Cheltuieli totale = VT-d•VT = VT•(1-d)

d- ponderea cheltuielilor în venituri

VT –venituri totale

CT - cheltuieli totale

Din relaţia anterioară se poate observa că rentabilitatea este influenţată de volumul veniturilor şi de ponderea cheltuielilor în venituri, elemente ce se pot considera constante la un moment dat.

Rentabilitatea în prezenţa impozitării (PCI)

PCI = Venituri totale –Cheltuieli totale – Impozit pe profit

I- impozit pe profit

I = c • (VT – CT +CN) = c•VT - c•d•VT +a•c•d •VT, unde

CN – cheltuieli nedeductibile fiscal

a – ponderea cheltuielilor nedeductibile în total cheltuieli

c- cota de impozit pe profit

PCI = VT – d• VT- c •VT + c•d •VT – a •c •d •VT = VT •(1- d -c +c •d-a •c •d)

Din relaţia anterioară putem observa că în prezenţa impozitării asupra rentabilităţii acţioaneză volumul veniturilor, ponderea cheltuielilor totale în venituri, ponderea cheltuielilor nedeductibile în total cheltuieli şi cota de impozitare.

Impactul fiscalităţii şi al cheltuielilor nedeductibile asupra rentabilităţii comparativ cu situaţia în care nu există fiscalitate îl vom exprima astfel:

PCAI-PCI = VT •(1-d)-VT •(1-d-c+c •d-a •c •d) = c• VT (1-d+ a •d)

Pentru calculul profitului impozabil se determină cheltuielile nedeductibile, dintre care enumerăm:

a. Cheltuielile proprii contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv diferenţele de impozit din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate.

b. Majorările de întârziere, amenzile, confiscările, şi penalităţile datorate către autorităţile române (organele administraţiei publice centrale şi locale care urmăresc şi încasează amenzi, majorări şi penalităţi şi execută confiscări).

c. Cheltuielile privind

- bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune sau degradate, neimputabile, pentru care nu s-au încheiat contracte de asigurare, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă

- taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozabilă prin reţinere la sursă;

d. Cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, în situaţia în care nu sunt încheiate contracte şi pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate.

e. Cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz.